Ученический договор как способ налоговой оптимизации: что можно, а что нельзя?

Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) разрешает работодателю, в случае необходимости, заключать со своим работником, в дополнение к трудовому договору[1], ученический договор о прохождении профессионального или дополнительного профессионального образования[2] по программам профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации[3] с отрывом или без отрыва от производства[4]. В отдельных случаях предоставление определенным категориям работников такой возможности обязательно для работодателя[5], к примеру, нотариусам[6], медицинским работникам[7].

Для проведения обучения работодатель может создавать учебные центры в форме структурных подразделений. Однако, получение соответствующей лицензии необходимо в обязательном порядке[8] (исключение: ИП, проводящий обучение самостоятельно без привлечения специалистов; частные образовательные организации на территории «Сколково» или инновационного научно-технического центра[9]).

Срок ученического договора должен быть указан в договоре[10] и начинается со дня, указанного в нем и прекращается в день получения работником соответствующей квалификации[11].

В период учебы работнику выплачивается стипендия и оплачивается работа, выполненная на практических занятиях[12].

При этом, указанные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и взносами на «травматизм[13]» т.к. производятся не в рамках трудового или гражданско-правового договора, по которым выполняются работы или оказываются услуги, в подтверждение чего есть как и письма соответствующих государственных ведомств, так и актуальная судебная практика.[14]. Как следствие, у работодателя отсутствует обязанность включения в отчет по форме СЗВ-М сведений о работнике, с которым заключен ученический договор.

Но выплаты по ученическому договору не освобождаются от НДФЛ по этой же причине и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) соответственно[15].

Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль обучающему работодателю можно будет путем принятия в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией издержек по выплате стипендии в случае заключения трудового договора по окончании обучения на дату их возникновения (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)[16].

Однако если обучаемый не будет принят на работу в организацию по итогам обучения, то организации будет нельзя принять расходы по выплате стипендии для целей налогообложения прибыли[17].

Также работодатель может учесть затраты, сопровождающие процесс обучения по ученическому договору в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 3 ст. 264 НК РФ при выполнении определенных условий - при заключении договора на обучение с образовательной организацией и при заключении не позднее 3-х месяцев трудового договора после обучения с работодателем не менее, чем на 1 года).

Следует знать, что суды при возникновении споров обучающих работодателей с контролирующими органами могут счесть ученический договор формальным с доначислением сумм страховых взносов при установлении несоразмерности срока обучения по ученическому договору и срока, необходимого для обучения определенной квалификации[18].

Таким образом, хотя максимальный срок ученического договора законодательством не установлен, он не может быть больше срока, необходимого для получения определенной квалификации, о чем прямо указано в ст. 200 ТК РФ.

Недопустимым также заключение ученического договора на обучение определенной квалификации с лицами, уже ее имеющими и занимающими соответствующую ей должность в организации, с выполнением присущих ей трудовых функций[19]. Иначе выплаты в данном случае, даже при наличии ученического договора, будут признаны выплатами в рамках трудовых отношений.

Также работодателям, проводящим обучение, рекомендуется предусмотреть указанный способ налоговой оптимизации и выплаты по нему в своем уставе и в положении об оплате труда.

Автор Налоговый консультант Ярмолинская Юлия Михайловна

Опубликовано 03.09.2019

Если вам понравилась статья — поделитесь!